缘是天定.份是人为QQ229585302
缘是天定,份是人为,缘在惜缘,缘去随缘
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随便写写
2008-03-18 13:51
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经常用的会计分录
2007-06-15 11:36
| 第一章 货币资金及应收款项 1．现金 ⑴备用金 ①开立备用金 借：其他应收款－备用金 贷：现金 ②报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金 ③撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款－备用金 ⑵现金长短款 ①库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理： 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人） 营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：现金 查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人） 其他应收款－应收保险赔款 管理费用－现金溢余（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 2．银行存款 ①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出 贷：银行存款 3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购 贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款 4．坏账损失 ⑴直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用 贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款 ⑵备抵法 ①提取坏账准备金时 借：管理费用 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5．应收票据(见后) 第二章 存 货 1材料 （1）取得 ①发票与材料同时到 借：原材料 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ②发票先到 借：在途物资（含运费） 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料 贷：应付账款－暂估应付账款 注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理 （2）发出 平时登记数量，月末结转 借：生产成本/在建工程/委托加工物资/… 贷：原材料 ⒉委托加工物资 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 ②支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资 应交税金－应交增值税（进） 贷：银行存款等 ③交纳消费税（见应交税金） ④加工完成收回加工物资 借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资） 贷：委托加工物资 3.包装物 （1）生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本 贷：包装物 （2）随产品出售且 借：营业费用（不单独计价） 其他业务支出（单独计价） 贷：包装物 （3）包装物的出租、出借 ①第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） 贷：包装物 注：出租、出借金额较大时可分期摊销 ②收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款 ③收取租金 借：银行存款 贷：应交税金－增（销） 其他业务收入 ④退还包装物 （不管是否报废）， 借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金） 贷：银行存款 ⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金 借：其他应付款 其他业务支出（消费税） 贷：应交税金－增（销） 应交税金－应交消费税 其他业务收入（押金部分） ⑥不能使用而报废时，按其残料价值 借：原材料 贷：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） ⑤摊销（略）——一次、五五、分次 4.低值易耗品（处理同包装物） 5.存货清查 ⑴盘盈 ①确认 借：原材料 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 ②报批转销 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 ⑵盘亏或毁损 ①确认 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税金－增（转出） ②报批转销 i属于自然损耗产生的定额内损耗 借：管理费用 贷：待处理财产损溢 ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗 借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款） [管理费用] 贷：待处理财产损溢 iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗 借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款） [营业外支出－非常损失] 贷：待处理财产损溢 注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； ②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。 8．存货的期末计价（略） 第三章 投 投 1．短期投资 ①购入 借：短期投资--股票/债券/基金X 应收股利、应收利息 贷：银行存款 其他货币资金 注：收到购入时的现金股利、债券利息 借： 银行存款 贷：应收股利、应收利息 ②收到持有时期内的股利或利息 借：银行存款/现金 贷：短期投资－股票/债券X ③转让、出售 借：银行存款 短期投资跌价准备－股/债X 贷： 短期投资 －股票/债券X 【应收股利/应收利息】 [投资收益－出售股/债X] 2长期股权投资投资 （1）取得 ①以现金资产投资同上 ②以非现金资产投资（见后） （2）成本法 ①初始投资或追加投资同取得 ②被投资单位宣告分派利润或现金股利 I投资年度以前 借：应收股利－股利收入 贷：长期股权投资－企业 II投资年度 i属于投资前的 借：应收股利－股利收入 贷：长期股权投资－企业 ii属于投资后的 借：应收股利 贷：投资收益－股利收入 III投资年度以后（按公式计算） 借：应收股利 贷：投资收益－股利收入 [长期股权投资－企业] 在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益” （3）权益法 ①初始投资或追加投资同上 ②股权投资差额的处理 i取得时确认 借：长股权投资–企业–投资贷成本 贷：银行存款 借：[长期股权投资–企业–股投差额] 贷：[长股权投资–企业–投资成本] ii摊销 借：投资收益–股权投资差额摊销 贷：长期股权投资–企业–股权投资差额 借：长期股权投资–企业–股权投资差额 贷：资本公积－股权投资准备 ③被投资单位实现净损益的处理 I净利润 i被投资单位实现净利润时 借：长期股权投资–企业–损益调整 贷：投资收益–股权投资收益 ii被投资单位宣告分派股利时 借：应收股利–企业（实际数） 贷：长股权投资–企业–损益调整 II净亏损（以股权投资账面余额减至零为限） 借：投资收益–股权投资损失 贷：长股权投资–企业–损益调整 注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时 借：长期股权投资–企业–损益调整 （确认的损益－未减记的） 贷：投资收益–股权投资收益 ④其他所有者权益变化的处理 i投资单位会计处理 借：长股权投资–企业–股权投资准备 贷：资本公积–股权投资准备 （＝捐赠物价值*（1-33％）*持股比例） 注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。 ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积” （4）成本法与权益法的转换 ①权益法转换为成本法 I转换时 借：长期股权投资–企业 贷：长期股权投资–企业–投资成本 长股权投资–企业–损益调整 II以后分派利润或现金股利时 i属于已记入投资账面价值的 借：应收股利 贷：长期股权投资–企业 ii属于尚未记入投资账面价值的 借：应收股利 带：投资收益 III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。 借：长期股权投资–企业 贷：投资收益 ②成本法转换为权益法 i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整 借：长期股权投资–企业–投资成本 200 –企业–股权投资差额 1 –企业–损益调整 5 –企业–股权投资准备 2 贷：长期股权投资–企业（帐面余额） 205 利润分配-未分配利润（累计影响数）1 资本公积–股权投资准备 2 ii追加投资时 借：长期股权投资–企业–投资成本 302 贷：银行存款 302 iii再次计算股权投资差额 成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302 借：长期股权投资–企业–股投差额 2 贷：长股权投资–企业–投资成本 2 将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本” 借：长期股权投资–企业–投资成本 7 贷：长期股权投资–企业–损益调整 5 –企业–股权投资准备 2 成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302－2 注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的一并结转 iv以后分派利润或现金股利同权益法 （5）短期投资划转为长期投资 借：长期股权/债权投资（成本与市价孰低者） 短期投资跌价准备 投资收益 贷：短期投资 （6）长期股权投资的处置 ①损益的确认 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 [投资收益–股权出售收益/损失] 应收股利（尚未领取的现金股利或利润） ②资本公积准备项目的处理 借：资本公积–股权投资准备 贷：资本公积–其他资本公积 注：转增资本时 借：资本公积–其他资本公积 贷：实收资本/股本 ③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销 借：投资收益–股权投资差额摊销 贷：长期股权投资–企业–股权投资差额 3．投资的期末计价（略） 4．委托贷款 ①发放贷款 借：委托贷款－本金 贷：银行存款 ②按期计提利息 借：委托贷款－利息 贷：投资收益－委托贷款利息收入 注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。 1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目 2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。 ③期末计价（略） 第四章 固定资产 ⒈增加 （如是旧的，则以净值入帐） ①购置 I购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 II购入需安装的固定资产 i购入 借：在建工程 贷：银行存款 ii领用安装材料、支付工资 借：在建工程 贷：原材料 应交税金－增–进转出 应付工资 iii交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 ②投资者投入 借：固定资产(投资双方确认价) 贷：实收资本 ③接受捐赠 借：固定资产（单据金额＋税费） 贷：银行存款（支付的相关税费） 资本公积－接受捐赠非现金资产准备 递延税款（单据金额×33％） 注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。 ④经营租入（见后） ⑤融资租入（见后） ⑥自行建造 I自营工程 i购入工程物资 借：工程物资（含税金） 贷：银行存款 ii领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 iii领用本企业产品 借：在建工程 －自营工程 贷：库存商品 应交税金－增（销） iv领用安装材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税金－增–进转出 v支付工程人员的工资、福利费 借：在建工程 贷：应付工资/应付福利费 vi辅助生产车间提供的劳务支出 借：在建工程 贷：生产成本－辅助生产成本 vii工程借款利息支出（见借款费用） viii交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 ix剩余工程物资转作企业存货 借：原材料 应交税金－增（进） 贷：工程物资 A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本 B、报废或损毁时, 如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废或毁损, 净损失计营业外支出。 II出包工程 i预付、补付工程款 借：在建工程 贷：银行存款 ii交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 ⑦无偿调入 借：固定资产 贷：资本公积－无偿调出固定资产（净值） 银行存款（相关费用） 2．减少 只有盘亏不通过“固定资产清理”核算 ①投资转出 借：长期股权投资 贷：固定资产清理（该科目余额） 银行存款/应交税金（相关税费） ②捐赠转出 借：营业外支出－捐赠支出 贷：固定资产清理（该科目余额） ③报经批准无偿调出（如调出发生的净损失） 借：资本公积－无偿调出固定资产 贷：固定资产清理 ⑤出售、报废、毁损 i固定资产转入清理 借：固定资产清理（净值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（原值） ii支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理 借：银行存款/原材料/其他应收款 贷：固定资产清理 iv出售后应缴纳的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税金–应交营业税（售价×5％） v结转净损失（或净收益） 借：营业外支出–处置固净损失（正常经营） 营业外支出–非常损失（非正常原因） 长期待摊费用（筹建期间发生的） 贷：固定资产清理 3．固定资产折旧 i计提折旧 借：管理费用 制造费用 其他业务支出（经营租赁） 贷：累计折旧 ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额 借： 累计折旧 贷：固定资产 注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。企业因执行《企业会计准则－固定资产》而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关项目。 4．固定资产的后继续支出p113－114 （1）费用化的后续支出 如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。 （2）资本化的后续支出： ①延长固定资产的使用寿命 ②使产品质量实质性提高 ③使生产成本实质性降低 如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支出），应计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入） （3）固定资产的改扩建 i注销原固定资产 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 ii支付改、扩建工程费用同自营工程 借：在建工程 贷：银行存款 iii残料变价收入 借：银行存款 贷：在建工程 iv工程完工，交付使用，增加固定资产价值 借：固定资产 贷：在建工程 5．固定资产的盘盈、盘亏 ①盘盈 i经清查确认为盘盈时 借：固定资产（市价－折旧损耗） 贷：待处理财产损溢 ii报批后转销 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入–固定资产盘盈 ②盘亏 i经清查确认为盘亏时 借：待处理财产损溢 累计折旧（账面值） 固定资产减值准备 贷：固定资产（账面原值） ii报批后转销 借： 营业外支出–固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢 7．固定资产的期末计价（略） 第五章 无形资产及其他资产 1．无形资产 ①购入的无形资产 借：无形资产（实际支付价款） 贷：银行存款 ②投资者投入 借：无形资产（投资双方确认价） 贷：实收资本/股本 注：为首次发行股票而接受投资者投入 借：无形资产（投资方账面价值） 贷：实收资本/股本 ③接受捐赠 借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） 贷：递延税款 资本公积 银行存款/应交税金（相关税费） ④自行开发并按法律程序申请取得 i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 借：无形资产（确定的实际成本） 贷：银行存款 ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） 借：管理费用 贷：银行存款、原材料、应付工资 ⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） 贷：银行存款 注：该项土地开发时 借：在建工程 贷：无形资产－土地使用权 ⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易 ⑦出售无形资产（即转让所有权） 借：银行存款 无形资产减值准备 [营业外支出－出售无形资产损失] 贷：无形资产 应交税金-应交营业税 [营业外收入－出售无形资产收益] ⑧出租无形资产（即转让使用权） 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转发生的相关支出 借：其他业务支出（如服务费，营业税） 贷：银行存款 ⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 借：管理费用（自用的无形资产） 其他业务支出（出租的无形资产） 贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） 注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 ⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 2．其他资产 ①长期待摊费用 应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 i发生时 借：长期待摊费用 贷：银行存款 ii摊销时 借：管理费用、制造费用、营业费用 贷：长期待摊费用 第六章 流动负债 1.应付账款（略） 2.应付票据（见后） 3.短期借款 ⑴借款时 借：银行存款 贷：短期借款 ⑵按月预提利息 借：财务费用 －利息支出 贷：预提费用 ⑶到期还本付息时 借：短期借款 预提费用 财务费用（尚未提取的利息） 贷：银行存款 4.短期债券 ①收到债券款 借：银行存款 贷：应付短期债券(实收发行债券款) ②计提利息 借：财务费用(票面利息±折溢价) 贷：应付短期债券 注：若金额小可在还本付息时处理 借：应付短期债券 财务费用 －利息支出 贷：银行存款 ③到期偿还本息 借：应付短期债券 贷：银行存款 5.预收账款 ①预收时 借：银行存款 贷：预收账款 ②发货时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金－增（销） 银行存款 （运杂费） ③补付货款时 借：银行存款 贷：预收账款 6.应付工资 ①支付职工工资 借：应付工资 贷：现金 注：支付退休人员工资（即退休费） 借：管理费用 贷：现金 ②月份终了进行分配，计入有关费用 借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间或分厂管理人员） 管理费用（厂部行政管理人员） 营业费用（专设销售机构人员 在建工程（在建工程人员） 应付福利费（医务托幼人员） 其他应付款（工会人员） 贷：应付工资 7.应付福利费 ①提取福利费时（按工资总额的14%提） 借：生产成本等（科目同工资的提取） 贷：应付福利费 注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 贷：应付福利费 ②支付时 借：应付福利费 贷：现金 用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 8.应付股利 ①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 借：利润分配-应付股利 贷：应付股利 注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） 借：应付股利 盈余公积 贷：利润分配-未分配利润 9.其他应付款 ①提取工会经费 借：管理费用（工资总额×2％） 贷：其他应付款-工会经费 ②提取职工教育经费 借：管理费用（工资总额×1.5％） 贷：其他应付款-职工教育经费 ③应付经营性租赁的租金 借：管理费用、营业费用、制造费用 贷：其他应付款 ④收取存入保证金(如包装物押金) 借：银行存款 贷：其他应付款 10.其他应交款 ①应交教育费附加(按流转税比例) 借：主营业务税金及附加（主营业务） 其他业务支出（其他业务） 固定资产清理（销售不动产有关） 贷：其他应交款–应交教育费附加 ②矿产资源补偿费 i按月计提时(按月矿产品销售收入) 借：管理费用–矿产资源补偿费 贷：其他应交款–应交矿资偿费 ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 借：物资采购 贷：其他应交款–应交矿资偿费 ②住房公积金 i企业按规定交纳的住房公积金 借：管理费用–住房公积金 贷：其他应交款–应交住房公积金 ii应由职工个人交纳的住房公积金 借：应付工资 贷：其他应交款–应交住房公积金 iii实际上交时 借：其他应交款–应交住房公积金 贷：银行存款 注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 11.应交税金 （1）增值税 ①一般纳税人购销业务（略） ②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 借：物资采购（买价*90%） 应交税金－增–进（买价*10%） 贷：应付帐款 注：应交的农业特产税计入采购成本。 ③小规模纳税人购销业务 i购进货物 借：物资采购（价税合计） 贷：应付帐款 ii销售货物或提供劳务 借：应收账款 贷：主营业务收入（不含税价） 应交税金－增–销 ③视同销售的账务处理（以投资为例） i销售方 借：长期股权投资 贷：原材料/库存商品（成本价） 应交税金－增–销（计税价*税率） 注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 ii接受方，视同购进 借：原材料/库存商品（成本价） 应交税金－增–进（计税价*税率） 贷：实收资本 ④不予抵扣项目的账务处理 i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 借：固定资产/原材料（价税合计） 贷：银行存款 ii购入时不能确认 借：原材料 应交税金－增–进 贷：银行存款 注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 贷：应交税金－增–进转出 原材料 ⑤转出多交和未交增值税的账务处理 i转出多交增值税 借：应交税金–未交增值税 贷：应交税金–增–转出多交增值税 ii转出未交增值税 借：应交税金–增–转出未交增值税 贷：应交税金–未交增值税 ⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 借：待处理财产损益－待处流资损益 贷：应交税金－增（进转出） ⑦已交税金－上交增值税 借：应交税金－增-已交税金 贷：银行存款 注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 （2）消费税 ①产品销售 i将产品直接对外销售 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交消费税 ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易），计税处理同i iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 借：长期股权投资（用于投资） 在建工程（用于工程） 营业外支出（用于非生产机构） 贷：应交税金－应交消费税 ②委托加工应税消费品的账务处理 I委托加工物资为非金银首饰 A受托方（代收代缴） 借：应收账款（代收代交税款） 2000 贷：应交税金–应交消费税 2000 B委托方 a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 借：委托加工物资（加工费） 80000 应交税金–增（销） 13600（80000*17%） 应交税金–应交消费税 2000 贷：应付账款 113610 b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 借：委托加工物资（含消费税款）100000 应交税金－增–销 13600 贷：应付账款 113600 II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交消费税 ③进出口消费品的账务处理 I进口消费品交纳的消费税 借：物资采购/固定资产 贷：银行存款 II免征消费税的出口应税消费品 i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 借：应收账款 贷：应交税金－应交消费税 注：①收到外贸企业退回的税金 借：银行存款 贷：应收账款 ②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 （3）营业税 ①出租无形资产及其它业务收入 借：其他业务支出 贷：应交税金一应交营业税 ②出售无形资产 借：营业外支出/营业外收入 贷：应交税金－应交营业税 ③销售不动产 借：固定资产清理 贷：应交税金－应交营业税 注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 （4）所得税 i企业所得税 借：所得税 贷：应交税金－应交所得税 ii个人所得税（单位代扣代交） 借：应付工资 贷：应交税金－应交个人所得税 （5）资源税 ①销售应税产品 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交资源税 ②自产自用应税产品 借：生产成本/制造费用 贷：应交税金－应交资源税 ③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 借：物资采购 贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） 银行存款 ④外购液体盐加工固体盐 i外购液体盐 借：物资采购 应交税金－应交资源税（可抵扣） 贷：银行存款 ii销售固定盐 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交资源税 （6）城建税 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交城市维护建设税 （7）耕地占用税 借：在建工程 贷：银行存款 注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 （8）印花税（于购买印花税票时入账） 借：管理费用/待摊费用 贷：银行存款 （9）土地使用税、房产税、车船使用税 借：管理费用 贷：应交税金－应交… （10）土地增值税 ①兼营房地产业务的企业 借：其他业务支出 贷：应交税金-应交土地增值税 ②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 借：固定资产清理/在建工程 贷：应交税金-应交土地增值税 ③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 借：应交税金-应交土地增值税 贷：银行存款 注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补 第七章 长期负债 1.长期借款 ①取得借款 借：银行存款 贷：长期借款 ②利息支出、汇兑损失等借款费用处理 借：长期待摊费用（筹建期间） 财务费用（生产经营期间） 在建工程（符合条件的专门借款费用） 贷：长期借款 ③还本付息 借：长期借款 贷：银行存款 ④将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款 借：长期借款 贷：资本公积－其他资本公积 2长期应付款 （1）应付补偿贸易引进设备款 ①引进设备 借：在建工程/固定资产 贷：长期应付款-应付补贸引进款 （设备价＋国外运杂费） 银行存款 （进口关税＋国内 运杂费＋安装费） ②用产品销售款偿还设备价款（销售处理略） 借：长期应付款–应付补贸引进款 贷：应收账款 （2）应付融资租赁款（略） 第八章 所有者权益 ⒈实收资本 ⑴常规处理 借：资产科目（投资双方确认价） 贷：实收资本 注：投入无形资产必须＜20%注册资本 ⑵国有独资公司的投入资本 投入的资本全部作为实收资本；不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入；也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积 ⑶有限责任公司的投入资本 ①初建时，全部计入实收资本 ②增资扩股时 借：有关资产科目 贷：实收资本 资本公积（出资额-所占份额） ⑷股份有限公司的投入资本 ①筹资费用的处理 I发起式设立（筹资风险小） 借：长期待摊费用/管理费用 贷：银行存款 II募集式设立（筹资风险大） i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付 ii采用面值发行股票 借：管理费用（金额小） 长期待摊费用（金额大，≤2年） 贷：银行存款 ②取得发行股票收入 借：银行存款 贷：股本（面值部分） 资本公积（溢价收入-发行费用） ⑸实收资本的增减变动 ①实收资本增加 i资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本 ii盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本 iii所有者投入 iv发放股票股利方式增资 借：利润分配–转作股本的普通股股利 （实发数） 贷：股本（股票面值总额） 资本公积 注：应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理 董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账 ②实收资本减少 i资本过剩，发还股款 借：实收资本/股本（面值） 贷：银行存款 注：股份有限公司超面值付出的价格处理 ①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润 借：股本（面值） 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：银行存款 ②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润 ii发生重大亏损，需要减少实收资本 ⒉资本公积 ①资本/股本溢价 借：固定资产/银行存款（实收出资额） 贷：实收资本/股本（在注册资本中所占份额） 资本公积（扣除发行费用） ②接受捐赠资产 i捐赠物为银行存款或现金 借：银行存款/现金 贷：资本公积－接受现金捐赠 注：外商投资企业：（要交所得税的！！） 借：现金 贷：应交税金—应交所得税 资本公积—接受现金捐赠 年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整： 借：应交税金—应交所得税 贷：资本公积—接受现金捐赠 ii捐赠物为实物资产 借：固定资产(凭据金额＋支付的相关税费) 贷：资本公积–接受捐赠非现金资产准备 递延税款 注1：以后处置或使用时 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：银行存款/应收账款（处置收入） 贷：固定资产清理 借：资本公积–接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积－其他资本公积 借：递延税款（接受捐赠时计入该科目的金额） 贷：应交税金–应交所得税 注2：外商投资企业不直接通过“资本公积”。 ①接受捐赠资产时 借：固定资产、原材料(确定价值)20000 贷：待转资产价值 20000 ②年度终了时 借：待转资产价值 6600 贷：应交税金－应交所得税 6600 借：待转资产价值 13400 贷：资本公积–其他资本公积 13400 ③资本汇率折算差额 借：银行存款(收到日市场汇率) 贷：实收资本－外商资本（约定汇率） [资本公积－外币资本折算差额] ④拨款转入 i收到国家的专项技改、技术研究拨款 借：银行存款 贷：专项应付款（属长期负债项目） ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分 借：固定资产（按实际成本）5000 贷：银行存款等5000 借：专项应付款5000 贷：资本公积－拨款转入5000 注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。 ⑤企业收到国家拨补的流动资本 借：银行存款 贷：资本公积－补充流动资本 ⑥企业收到无偿调入的固定资产 借：固定资产（调出单位帐面值＋附加费） 贷：资本公积－无偿调入固定资产 ⑦企业无偿调出固定资产 借：资本公积－无偿调出固定资产 贷：固定资产清理（该科目借方余额） ⑧关联交易差价 借：资本公积－关联交易差价 贷：资产科目 ⑨豁免的债务 借：应付账款、长期借款等 贷：资本公积－其他资本公积 ⒊留存收益 （1）盈余公积 ①提取 借：利润分配－提取盈余公积 －提取任意盈余公积 －提取法定公益金 贷：盈余公积－法定盈余公积 盈余公积－任意盈余公积 盈余公积－法定公益金 注：①外商投资企业 借：利润分配－提取储备基金 －提取企业发展基金 贷：盈余公积－储备基金 盈余公积－企业发展基金 ②中外合作企业，在合作期内以利润归还投资 借：已归还投资（实收资本减项） 贷：银行存款 同时 借：利润分配－利润归还投资 贷：盈余公积－利润归还投资 ②使用 i补亏（先任意后法定盈余公积金） 借：盈余公积 贷：利润分配－其他转入 注：①外商投资企业经批准可用储备基金补亏 借：盈余公积－储备基金 贷：利润分配－其他转入 ii转增资本 借：盈余公积 贷：股本（股票面值×新增股数） 资本公积－资本溢价/股本溢价 iii发放现金股利或利润 借：盈余公积 贷：应付股本 ③法定公益金用于集体福利设施的处理 i固定资产购入的处理 借：固定资产 贷：银行存款 ii实际用公益金支付时 借：盈余公积－法定公益金 贷：盈余公积－任意盈余公积 iii处置用公益金购买的资产时，转回 借：盈余公积－任意盈余公积 贷：盈余公积－法定公益金 （2）未分配利润 在年度终了，由以下两项目结转而形成 ①结转本年利润（以盈利为例） 借：本年利润 贷：利润分配–未分配利润 ②结转利润分配各明细项目 借：利润分配–未分配利润 贷：利润分配－提取盈余公积等明细项目 4.弥补亏损的核算 ①用税前利润弥补（发生亏损后的五年内） 借：本年利润 贷：利润分配–未分配利润 ②用税后利润弥补（五年后） i计算交纳所得税 借：所得税 贷：应交税金–应交所得税 借：本年利润 贷：所得税 ii结转本年利润，弥补以前年度亏损 借：本年利润（扣除当年所得税） 贷：利润分配–未分配利润 注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏， 第九章 收入、费用、利润 1．商品销售收入 （1）收入无法确认（如货款收回存在不确定性） i发出商品时 借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品 贷：库存商品 同时，将增值税转入应收账款 借：应收账款–企业（应收销项税额） 贷：应交税金－增(销) ii以后可以确认收入时 借：应收账款–企业 贷：主营业务收入 iii结转成本 借：主营业务成本 贷：发出商品 （2）代销商品 ①视同买断方式的处理 A委托方（收入为协议价）的处理 i将商品交给受托方时 借：委托代销商品（成本价） 贷：库存商品 ii收到代销清单（按协议价开具） 借：应收账款 贷：主营业务收入（协议价） 应交税金－增–销 iii结转成本时 借：主营业务成本（成本价） 贷：委托代销商品 iv收到款项 借：银行存款 贷：应收账款–企业 B受托方（收入为售价-协议价）处理 i收到商品 借：受托代销商品（协议价） 贷：代销商品款 ii实际销售代销商品 借：应收账款 贷：主营业务收入（受托方的售价） 应交税金－增–销 iii结转成本时 借：主营业务成本（协议价） 贷：受托代销商品 借：代销商品款（协议价） 贷：应付账款 iv按协议价款项付给委托方 借：应付账款（协议价） 应交税金－增–进 贷：银行存款 ②收取手续费方式 A委托方的处理 i将商品交给受托方时 借：委托代销商品（成本价） 贷：库存商品 ii收到代销清单 借：应收账款 贷：主营业务收入（协议售价） 应交税金－增–销 iii结转成本时 借：主营业务成本（成本价） 贷：委托代销商品 iv支付手续费时 借：营业费用（协议售价<不含税>*费率） 贷：应收账款–企业 v收到款项 借：银行存款（扣除手续费） 贷：应收账款–企业 B受托方的处理 i收到商品 借：受托代销商品（协议售价） 贷：代销商品款 ii实际销售代销商品（不确认收入） 借：银行存款 贷：应付账款（协议售价） 应交税金－增–销 借：应交税金－增–进 贷：应付账款 借：代销商品款（协议售价） 贷：受托代销商品 注：此方式无须结转成本时 iii归还委托方货款并计算代销手续费 借：应付账款（协议售价＋进项税） 贷： 主营业务收入/其他业务收入（手续费）银行存款 （3）销售折扣 ①商业折扣（即数量折扣） 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入(实收金额) ②现金折扣(总价法) i销售实现时 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入（按总价） 10000 应交税金－增–销 1700 ii付款期内付款(2/10,n/30) 借：银行存款(总价–折扣额) 11500 财务费用(折扣额=10000*2%) 200 贷：应收账款 11700 注：税金不能享受折扣优惠。 iii付款期外付款 借：银行存款（按总价） 11700 贷：应收账款 11700 （4）销售折让（依上例，假设折让率为5％） i销售方尚未确认收入 借：应收账款 11115 贷：主营业务收入（95％*10000） 9500 应交税金－增–销（95％*1700）1615 ii销售方已确认收入 借：主营业务收入（5％*10000） 500 应交税金－增–销（5%*1700） 85 贷：应收账款 585 注：此时“应交税金－增–销”可用红字冲减 （5）销售退回 ①发生在收入确认之前 借：库存商品 贷：发出商品 ②发生在收入确认之后 a冲减主营业务收入 借：主营业务收入 应交税金－增–销 贷：应收账款/银行存款 财务费用（现金折扣） b结转退回产品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 注：若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。 i现金折扣在资产负债表日及之前发生的 借：以前年度损益调整（收入－现金折扣） 应交税金－增–销 贷：银行存款 借：以前年度损益调整（结转的退回产品成本） 贷：库存商品 借：应交税金－应交所得税 贷：以前年度损益调整 借：利润分配 贷：以前年度损益调整（该科目余额） ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。 借：以前年度损益调整（收入） 应交税金－增–销 贷：银行存款 财务费用（现金折扣） （6）分期收款销售 i发出商品 借：分期收款发出商品 贷：库存商品 ii按合同规定每期收到的货款 借：银行存款 贷：主营业务收入（总售款/期数） 应交税金－增–销 iii结转每期销售成本 借：主营业务成本（总成本/期数） 贷：分期收款发出商品 （7）以旧换新的销售，视同购销两项业务处理 （8）售后回购 售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。 例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000元，增值税1700元。协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000元（不含税），商品已发出，货款未收到。 i 5月1日发出商品时： 借：应收账款 11700 贷：库存商品 8000 应交税金－增（销） 1700 待转库存商品差价 2000 ii由于回购价大于原价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（共5期） 借：财务费用 200 贷：待转库存商品差价 200 iii9月30日回购时 借：库存商品（物质采购） 11000 应交税金－增（进） 1870 贷：应付账款 12870 借：待转库存商品差价 2800 财务费用 200 贷：库存商品（物质采购） 3000 注：至此，库存商品的成本又回到8000元。他主要由两部分的待转库存商品差价冲减而得：回购价-原售价，原售价－成本价 (9)“三包”销售政策的处理 例：甲公司发出商品40万元的家电产品。货款未付，成本30万元，实行“三包”，根据以往经验估计有5％退货，3％需调换，2％需返修。 i发出商品时 借：发出商品 30 贷：库存商品 30 ii确认收入 借：应收账款–企业 38×1.17 贷：主营业务收入 38 应交税金－增(销)38×0.17 iii结转成本 借：主营业务成本 30×0.95 贷：发出商品 30×0.95 注：“包修”、“包换”不影响收入的确认，即发生了“包修”、“包换”时，只是增加了本公司的维修费用或相关成本；对另外5％的收入，则在退货期满时确认。 2提供劳务收入 ①实际发生成本 借：劳务成本 贷：银行存款、应付工资、原材料 ②确认收入（常用完工百分比法） 借：应收账款、预收账款 贷：主营业务收入 ③结转成本（常用完工百分比法） 借：主营业务成本 贷：劳务成本 3让渡资产使用权（略） 商品期货业务 ⒈期货会员资格投资 ⑴取得基本席位 ①交纳会员资格费时取得 借：长期股权投资–期货会员资格投资 贷：银行存款 ②申请退会、转让或被取消会员资格,年末 借：银行存款（实收金额） 贷：长期股权投资–期货会员资格投资 [期货损益] ⑵取得基本席位之外的席位 ①交纳席位占用费时 借：应收席位费 贷：银行存款 ②退还席位时（不可转让） 借：银行存款 贷：应收席位费 ⒉支付年会费 企业交纳年会费时 借：管理费用–期货年会费 贷：银行存款 ⒊商品期货交易 ⑴交纳初始或追加保证金时 借：期货保证金 贷：银行存款 注：划回保证金时作相反分录 ⑵提交质押品 ①提交质押品划入保证金时 借：期货保证金（实际作价金额） 贷：其他应付款–质押保证金 ②收到退还的质押品 借：其他应付款–质押保证金 贷：期货保证金 ③处置质押品（企业不能及时交纳保证金时） i质押品为国债 借：其他应付款–质押保证金 期货保证金（差额部分） 贷：长期债权投资∕短期投资（国债账面值） 投资收益（处置收入-国债账面值） ii质押品为仓单（视同销售） 借：其他应付款–质押保证金 期货保证金（差额部分） 贷：其他业务收入（处置收入） 应交税金–增–销（处置收入*17%） 同时结转仓单成本 借：其他业务支出 贷：物资采购 ⑶开新仓、对冲平仓、实物交割 ①开新仓，因在交易前已交纳了一定数额的保证金，作为交易的准备金，故可不作会计处理 ②对冲平仓 i实现平仓盈利时 借：期货保证金（结算日价-原价） 贷：期货损益 ii实现平仓亏损作相反分录 注：如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的，不划归会员或客户，平仓亏损则由客户或会员承担；如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的，其平仓盈利划归会员或客户所有。 ③实物交割 I对仓平冲，处理同上 II实物交割 i企业被确认为买方 借：物资采购（实际交割款） 应交税金–增–进 贷：期货保证金 注：实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款 ii企业被确认为卖方 借：期货保证金 贷：主营业务收入 应交税金–增–销 同时结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 注：在实物交割中企业收到违约罚款收入 借：期货保证金 贷：营业外收入 如是因企业责任而支付的罚款支出 借：营业外支出 贷：期货保证金 ⑷支付交易手续费 借：期货损益 贷：期货保证金 注：手续费包括开仓、平仓和交割手续费。 4、商品期货套期保值业务 ⑴企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时 借：期货保证金－套保合约 贷：期货保证金－非套保合约、银行存款 ⑵现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理 ①平仓盈利 借：期货保证金－套保合约 贷：递延套保损益 注：若是亏损，则作相反的会计分录。 同时，结转其占用的保证金 借：期货保证金－非套保合约 贷：期货保证金－套保合约 ②企业套期保值合约在交易或交割时的手续费 借：递延套保损益 贷：期货保证金－套保合约 ③套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本（以盈利为例） 借：递延套保损益 贷：物资采购、库存商品 若套期保值合约实现亏损，则作相反的分录。 ⑶如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，并按上述方法进行核算。 商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。 例：假设某企业为粮食加工企业，预计2000年4月份需要绿豆原料300吨。目前是2000年2月份，绿豆现货价格为每吨2500元左右，预计4月份绿豆价格将往上升。但企业目前因现金短缺，无法购入绿豆；因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。 （1） 2000年2月1日，开新仓买入300吨绿豆期货合约，每吨2500元，按5%支付保证金，建立套期保值头寸： 借：期货保证金－套保合约37500（300*2500*5%） 贷：期货保证金－非套保合约 37500 （2）2000年3月3日，卖出平仓，实现盈利45000 借：期货保证金－套保合约45000 （（2650-2500）*300） 贷：递延套保损益 45000 同时转回套保上的保证金： 借：期货保证金－ 非套保合约 82500 贷：期货保证金－套保合约 82500 （3）2000年4月1日购入现货绿豆300吨，每吨2600元： 借：库存商品－绿豆780000（300*2600） 应交税金－增（进）101400（780000*13%） 贷：银行存款 881400 同时转出递延套保损益 借：递延套保损益 45000 贷：库存商品 45000 因此，将递延套保损益与成本配比后，300吨绿豆的成本为735000元（780000-45000），每吨成本为2450元，从而实现了回避现货价格风险的目的。（由此可见，本例套期保值的原理是：在2月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计4月份现货价格将上涨；用少量资金购入低价期货合约，如果4月份绿豆现货价格上涨，则期货价格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。） 应收票据 应付票据 不带息 ①收到应收票据 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税金－增（进） ②到期收回票面金额 借：银行存款 贷：应收票据 ①开出票据支付货款或应付款时 借：原材料/应付账款 应交税金－增（销） 贷：应付票据（面值） ②到期支付票据存款 借：应付票据 贷：银行存款 带息 ①收到应收票据处理，同上 ②期中、年末计息 借：应收票据 贷：财务费用 ③到期兑现 借：银行存款 贷：财务费用（余下期限的利息） 应收票据（面值＋已提利息） ①开票与手续费处理，同上 ②年中、年末计息 借：财务费用 贷：应付票据 ③票据到期支付本息 借：应付票据（账面余额） 财务费用（未计利息） 贷：银行存款 其他 事项 ⑶汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业作如下分录： 借：应收账款 贷：应收票据 ⑷贴现 借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（账面价值） 【财务费用】 注：若票据到期，承兑人银行账户不足支付， 银行将其退回给申请贴现的企业，同时从该企 业划款，该企业将票据本息转作“应收账款”。 借：应收账款（票据到期值） 贷：银行账款（票据到期值） 若申请贴现企业银行账户余额不足，银行将其转作逾期贷款处理： 借：应收账款（票据到期值） 贷：短期借款 ⑸转让（如换取物资） 借：在途物资 / 原材料 应交税金－增（进） 贷：应收票据 借/贷：银行存款（差额部分） ⑶承兑人到期无力支付款项时 借：应付票据（账面余额） 贷：应付账款 注：以后又补付时 借：应付账款 贷：应付票据 借：应付票据 贷：银行账款 ⑷银行承兑汇票到期，企业无力付款时 借：应付票据 贷：短期借款 注：对5/10000的罚息的处理 借：财务费用 贷：银行存款 ⑸支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款 可转换公司债券（以溢价为例） 事项 债权人（投资者） 债务人（发行人） 购买 / 发行 借：长期债券投资-可转券投资-债券面值 长期债券投资-可转券投资-溢价 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应付债券–可转券–面值 应付债券–可转券–溢价 按年计提利息 借：长期债券投资-可转券投资-应计利息 贷：投资收益-债券利息收入 注：转股日尚未确认的利息处理同上 借：在建工程/财务费用 应付债券–可转券–溢价 贷：应付债券–可转券–应计利息 转换 借：长期股权投资–企业 贷：长期债券投资-可转券投资-债券面值 长期债券投资-可转券投资-溢价 长期债券投资-可转券投资-应计利息 注：以长期债券投资的账面价值全额转作投资 借：应付债券–可转券–面值 应付债券–可转券–溢价 应付债券–可转券–应计利息贷：股本（股份面值总额） 现金（不足转换1股部分） 资本公积–股本溢价 注：转换的股份数，必须是应付债券的面值（而不是帐面价值）除以换股率；转换为股份时，不会产生损益。 购买或发行时，溢价与面值总是同方向的 事项 长期债权投资 长期债券 投资时 或 收到发行债券款 借：长期债权投资–债投–面值 长期债权投资–债投–溢价 长期债权投资–债投–应计利息 投资收益-长债券费用摊销（费用小） 长期债权投资–债投–债券费用（大） 应收利息（已到期尚未领取） 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应付债券－债券面值 应付债券－债券溢价 注：支付的债券发行费、印刷费等辅助费用，冻结利息收入作为溢价 借：财务费用/在建工程 贷：银行存款 注：计入投资成本的相关费用，于债券持有期内确认利息收入时分期直线摊销 摊销 直线法 借：长期债权投资–债投–应计利息 贷：长期债权投资–债投–溢价（平摊） 投资收益–债券利息收入 借：财务费用/在建工程 应付债券－债券溢价（平摊） 贷：应付债券－应计利息 实际利率法 借：长期债权投资–债投–应计利息 贷：长期债权投资–债投–溢价 投资收益-债券利息收入（上期债券账面值*实际利率） 最后一期：投资收益＝利息总额－溢价总额 借：财务费用/在建工程（上期债券账面值*实际利率） 应付债券－债券溢价 贷：应付债券－应计利息 一次还本付息债券,利息计入“长期债权投资–应计利息”，分期付息债券,计入“应收利息” 建造合同 一．建造工程合同的定义、特征和分类 定义：指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 特征：①先有买方（客户），后有标底（资产）②资产的建设期长（跨年度）③所造资产体积大、造价高④建造合同不可取消。 分类：按工程价款确定方式分为固定造价合同（总价或单价固定）和成本加成合同。 二．合同分立与合同合并 1．一般情况下，准则适用于单项建造合同。 2．如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件，每项资产应分立为单项合同处理： （1）每项资产均有独立的建造计划； （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可单独辨认。 3．一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件，应合并为单项合同处理： （1）该组合同按一揽子交易签订； （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （3）该组合同同时或依次履行。 三、合同收入 1．合同收入包括（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 因变更而增加的收入——客户能够能认可、收入能够可靠地计量 因赔款而增加的收入——预计对方能够同意、金额能够可靠地计量 因奖励而增加的收入——工程进度和工程质量达到或超过规定标准、金额能可靠计量 四、合同成本 1．合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 直接费用包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用 间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用 2．直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。 3．与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。 4．合同成本不包括下列费用： （1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用； （2）船舶等制造企业的销售费用； （3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。 5．因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。 五、合同收入与合同费用的确认 1．建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计年度，应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度；但在一个会计年度内完成的，应在完成时确认合同收入和合同费用。 2．如果建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认 如不能可靠地估计，应区别以下情况处理： 合同成本能够收回的和不可能收回的。 如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用 3．采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括下列内容： （1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本； （2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 六、帐务处理 当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利＝（合同总收入－预计合同总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备 最后一会计年度确认的合同毛利＝合同总收入－实际合同总成本－以前会计年度累计已确认的毛利 1．本年度实际发生的合同成本 借：工程施工 贷：原材料、应付工资、累计折旧 发生间接费用时： 借：工程施工－间接费用 贷：银行存款等 间接费用风摊至合同成本： 借：工程施工－××合同 贷：工程施工－间接费用 2．本年度已结算的合同价款 借：应收账款 贷：工程结算 3．本年度实际收到的合同价款 借： 银行存款 贷：应收账款 4．确认和计量当年的收入和费用 借：主营业务成本 【工程施工－毛利】 预计损失准备（工程完工年度，注销该科目的贷方余额） 贷：主营业务收入 若本年度预计合同总成本大于合同收入，应预计损失准备，计入“合同预计损失”。但最后一年无需预计损失准备 借：管理费用——合同预计损失【（本年度预计合同总成本－合同收入）×（1-完工程度）】 贷：存货跌价准备——预计损失准备 5．工程完工年度，将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲 借：工程结算（完工年度反映尚未结算的工程价款） 贷：工程施工、工程施工－毛利（两者之和为工程总价款） 说明：“工程施工”对于建筑、安装企业的，“生产成本”是对于飞机、船舶制造业的 |
心雨
2007-06-03 19:44
| 你知道不知道,思念一个人的滋味, 心房就象长满了衰草,风一拂过,哗哗的颤响, 回荡着你的名字; 你知道不知道,思念一个人的滋味, 手机总是拿在手里， 一遍又一遍地拨着那几个阿拉伯数字, 却永远没有勇气拨出去; 你知道不知道,思念一个人的滋味, 当电话响起时,总是会心慌意乱, 看见来电显示时,却是沉沉地失落. 你知道不知道,思念一个人的滋味, 总是呆坐在电脑前,对着屏幕发呆; 脑海里却想着,此时此刻的你,在哪里?在干什么? 是不是也感应到了这份思念? 是不是也会因有灵犀而会心神不安? 你知道不知道，思恋一个人的滋味， 放下你所有的高傲，听风起舞， 看他(她)静静地欣赏你，这就是你的快乐； 你知道不知道，思恋一个人的滋味， 弃开你所有的成绩，随他(她)远去， 既使是陌生也有勇气； 你知道不知道，思恋一个人的滋味， 一个凝眸一个微笑一个轻吻， 便让你所有的付出都觉得无怨无悔…… 你知不知道，思恋一个人的滋味， 是明明恋着他(她)，却得装着若无其事； 他(她)的微微一笑，拨动的是你的心弦； 分明没有语言，却仿佛看见满空飘飞着玫瑰的香味； 不希望天长地久，只是看他(她)一眼，就象拥有了一世…… |
把微笑留给负于你的人
2007-05-24 15:07
| “把微笑留给伤害你最深的人。” 无意中这样的一句话，细读后深深的思考着，才明白那是多么的坚强，而又洒脱的人生道理，而我也明白，这其中是要经历多少的爱与恨的交织，才深刻感悟的一句话.... 细想一下，男人和女人之间，从见面终情到两情相悦，在到彼此间的心灵呼唤，也许，都会走很长的一段路。然而，从一切的不设防，到心身都纯真的现给了对方，那万般的柔情，只叹为震撼心灵上那如哭如泣的叹息声.... 当彼此昔日的真爱已经不存在，当感情的梨花已被秋雨打得飘俐零乱时，受伤的人总习惯久久停息在爱情的树下低吟惋叹。心里明了那早已随风而逝的柔情，那伤害自己的人已不会在回心转意，那就是下定决心，用最真成的心， 最恰当的方法，微笑着向她（他)道声“请珍重”吧..... 曾有个朋友这样对我说过：“把你最后的微笑留给负于你的人，把泪水留给自己；把你最后要祝福的话留给负于你的人，把痛苦留给自己”你有对自己的感情细微的洞察吗？你有对你所爱的人发自内心的挚爱吗？如果都没有，试问一下自己的心，你可以做到微笑告别吗？ 把真心的微笑留给一般朋友已是不易，给有负你最爱的人更是难上加难。伤害你的人，往往就是我们最深爱过的人，付出的爱越多，被伤害时心里就越疼。而我们呢？伤过了，却又不得不微笑着面对，因为感情本身就是很复杂的事。然而，对与已不在爱你的她，那和有任何的权利来勉强她吗？相爱过的人都明了，爱你的理由可以有上千万条，而不爱在你的理由却一条也沾不上边，谁又明了其中的奥秘？谁又能说清这不爱的理由？ 爱无解，情无常。牺牲了爱情，却不可以牺牲人格与自尊，因为那是人存在这个世界里的意义。很多人在失去爱以后，精神却冷静不下来的情况下，想到的，却是已伤害来对付伤害对方，这难道就是解恨的一种办法吗？这样伤害下去的结果，也只能让你爱的人坚持离去的决心而已。人人都说，爱情好，爱情妙，却不知，爱情其实就是一把双刃剑，一头对着对方，另一头却指着自己，一不小心，一方就会遍体鳞伤,何必呢...！只一时的宣泄虽淋漓，但换来的，却是一世的悲怆与难受。 一时的内心不平衡，只会加深自身的伤害，何苦呢...！扰乱了朋友，也伤到了自己？何不让自己的心冷静下来，看清楚了自己，你才可以认真的去面对，痛的味道不可怕，可怕的是自心的不清醒.... 不管是路过的朋友，还是回帖的朋友，还是已失去恋情的朋友，看了我的文章，你是不是已看到了你的立场了呢？如果你已看清了自己，那就请你对着她离去的背影，轻轻笑一笑.....把你那最真的微笑——留给伤害你最深的人吧！ |
献给受过伤的情人们
2007-05-24 15:00
| “爱一个人就是大恸之后,终于心头一片空白,你不再爱也不再恨,不再恼怒也不再悲哀.你心头渐渐生出怜悯,怜悯曾经沉溺的你,更怜悯你爱过的那个人;怜悯那份庸常,还有那份虚弱.这时,爱一个人就成了一段经历!这段经历曾经甘美如诒,却终于惨痛无比,这段经历渐渐沉淀为一级台阶,你站到台阶上,重新恢复了高度.” 这是我很多年前在一本杂志上摘抄的一段话，觉得很精辟，也很理性。有种沧桑，看透而又放下的感觉。这也许就象典籍里的“顿悟”吧！“爱”正如它的符号---玫瑰。诱人却带刺，明明知道可能受伤，却个个勇往直前。受伤之后就会开始重新审视他诱人的瑰丽，然后就会诞生不少的文人墨客，繁衍出经典的千古绝唱。我摘抄的这段话算不上千古绝唱，相信却能撩拨很多人的心弦。读过之后会有种隐隐的痛，痛过之后会长长的吁口气，有种淡淡的释然，抑或顷刻间觉醒。 有一段美丽的恋情，浪漫的开始，曼妙的情节，在众人的羡慕的眼神里圆满的落幕。。。那是每个人的梦想和追求，因为它的稀有才凸显它的可贵。这是“爱”的精髓。不是每个人都那样幸运，可遇而不可求的道理很多人都懂。爱过，伤过，痛过，恨过，所以才经历过.我们没有因此而沉沦，胆怯，畏缩，不前。让锥心的痛，刻骨的伤，铭心的爱与恨沉淀。沉淀为一级台阶，站在台阶上远眺：风景依然美丽，阳光依旧灿烂。。。看风景的心却变了，历览人间百态，望却巫山也不过是云。淡然却执着，洒脱却从容，容忍却坚韧。蓦然回首，一览群山小，才发现自己上升了一个高度。站在新的起点，勇敢的迎接明天的挑战，风霜雪雨再也不会让我们胆怯。 勇敢地接受能让你会心微笑的那束玫瑰吧，它的刺让你更坚强，蜕变后的你就是玫瑰头上那只最美的蝶！ |
会计证考试-考点归纳
2007-05-17 14:28
| 1.会计职能 会计的监督职能是对经济活动的真实性、合法性、合理性进行指导； 会计的基本职能是：核算与监督； 会计的核算职能是会计最基本的职能，核算是监督的前提； 核算和监督是相辅相成、密切相连、不可分割的。 2.会计对象：指企业单位的资金运动，是会计核算和监督的内容。 3.工业企业的资金运动为：货币资金——储备资金——生产资金——商品资金——货币资金 工业企业的会计循环指资金的循环 4.生产费用包括：制造费用 期间费用包括：财务费用、管理费用、营业费用 5.静态等是：资产=负债+所有者权益 静态等式是最基本的等式 动态等式：收入=费用+利润 6.经济业务发生影响等式两边的增减 7.会计方法体系：核算、分析、检查 会计核算方法体系是会计方法体系中最基本的体系 8.会计循环的过程：起点为填制和审核会计凭证，终点为编制会计报表。 9.会计科目：流动资产，包括库存商品等。 10.会计科目与会计帐户的区别：会计科目没有结构，只有名字，会计帐户有自己的结构。 11.账户的基本结构划分为：借方、贷方、余额 12.在借贷记账法下：负债类借减贷增 13.材料成本差异账户具有双重性质，期末余额决定了账户性质，余额在借方为资产类账户，在贷方为负债类。 14.余额平衡法公式：全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计 15.编制余额试算表：余额部队，账内有错；余额相等，一般没错。 16.余额相等，也有错误的情况有：一项业务在有关账户全部重记，全部漏记，或多记、少记，且余额一致；某项业务记错帐户，而方向无错；某项业务借贷颠倒；记账某账户的错误金额一多一少，恰好相互抵消。 17.记账原则：有借必有待，借贷必相等。 18.总分类帐户是根据总分类科目设置的。用来对会计要素具体内容进行总分类核算的账户，如：应收帐款、原材料、固定资产、预提费用等！ 19.总分类帐户与明细帐分类帐户之间的关系，是一种控制与被控制的关系！ 20.会计要素是账户分类的基本标志，账户会计要素分类是账户的基本分类。 所得税按会计要素分属于费用，按经济内容分属于损益类。 长期待摊费用属于非流动资产类。 应付账款属流动负债类。 所有者权益账户包括实收资本、资本公积、盈余公积。 21.债权结算账户包括：应收账款、预付账款、应收票据、其他应收款。借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。 22.收入汇转帐户的对方账户为财务成果账户。本年利润余额在借方为亏损，余额在贷方为盈余。 23.成本计算的账户包括：生产成本、物资采购、在建工程。 24.抵减账户的特点：抵减账户的余额方向与被调整账户的余额方向必定相反，例，累计折旧——固定资产 25.待处理账户：借记损失；贷记溢余。 特点：可设置“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”。 总分类核算只提供金额核算指标，但明细分类核算既要提供金额核算指标又要提供实物数量指标。 26.会计凭证按其填制方法和用途不同，分为原始凭证和记账凭证，业务量小的公司可以选择通用凭证。 27.银行与现金的收付转换，只填制付款凭证。 28.收付凭证左上角只填：现金、银行存款。 29.记账凭证的审核内容：记帐凭证是否富有原始凭证，内容是否相等；记帐凭证中的项目是否填制完整，有关人员签章是否齐全；应借应贷的会计科目的名称及金额是否正确。 30.账户按用途分类：序时账、分类账、备查账 账户按外表分类：订本式、活页式、卡片式 备查账不是正式账簿，不是每个企业都要设置的 31.三栏式明细账格式，适用于应收账款、应付账款、短期借款、实收资本、待摊费用、预提费用等。 32.数量金额式适用于存货，如包装物。 33.多栏式适用于制造费用、成本、财务费用、管理费用等 34.横线登记式：适用于材料采购、备用金等 35.账簿登记簿允许跳行，如果发生应该不得涂改，应在空页、空行划对角红线，加盖作废字样，记账人员签章。 订本账不许撕毁，活页账不许抽换。 36.划线更正法适用于记账凭证正确，在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。补充登记法适用于记账凭证中应借、应贷科目虽无错误，但所填金额小于应填金额。 37.账账核对，指总账与日记账，总账与明细账，会计账与实物保管账之间的核对。 38.月结划通栏单红线 39.财产清查有实地盘存制，永续盘存制。 40.永续盘存制指通过设置存货明细分类账，根据会计凭证逐日逐笔连续反映各项存货的收入、发出和结存情况的一种核算方法。永续盘存制的优点：可以随时提供各项存货的增减变动和结存情况，加强对存货的管理。 41.技术推算法是利用技术方法，通过技术推算确定财产物资实存数量的一种方法。 42.未达账项 银行存款余额调节表 企业银行存款帐面余额 银行对帐单余额 加：银行已收，企业未收 加：企业已收、银行未收 减：银行已付，企业未付 减：企业已付、银行未付 银行存款余额调节表的意义：是一种对帐记录的工具，并不是凭证；如果余额相等，则一般没错；否则一定有错。 43.财产清查：存货盘盈，发现时借记原材料，贷记待处理财产损益。转销时借记待处理财产损益，贷记管理费用。固定资产盘盈，发现时，借记固定资产，贷记待处理财产损益，转销时借记待处理财产损益，贷记营业外收入。往来账确定无法支付，经批准列作资本公积。 44.账务处理的三个要求：要与本单位经营规模大小，经营业务的繁简相适应；必须保证全面、准确、及时地提供会计信息，满足微观和宏观经济管理的需要；有利于会计人员的分工协作，建立岗位责任制，提高工作效率。 45.记账凭证账务处理程序的优缺点，优点：核算程序明了，层次清楚，便于记账、查账。缺点：工作量大，不便于总分类账与明细分类账分工协作。适合规模小，经济业务简单，凭证不多的单位！ 46.科目汇总表账务处理程序的优缺点，优点：根据记账凭证汇总表登记总账，大大减轻工作量；能进行账前试算平衡；工作简便，便于操作。缺点：不能反映账户的对应关系，不便于查账对账。 47.汇总记账凭证账务处理程序的优缺点，优点：能减轻登记总账的工作量；能清晰反映各账户关系，有利于分析和检查。缺点：汇总记账凭证的工作量大；不利于日常核算工作的合理分工。 48.现金使用范围：职工工资；个人劳务报酬；奖金；劳保，福利；向个人收购农产品；差旅费以及支付1000元以下零星款等。 49.现金内部控制制度：企业应按规定编制现金收付计划，并按计划组织现金收支活动；企业会计部门内部出纳和会计人员的工作必须合理分工，现金的收付保管应有出纳人员负责办理，非出纳人员不得经管现金，实行内部牵制原则；严格执行现金清查盘点制度，保证账实相符，企业会计部门应加强对现金的定期与不定期的清查盘点。 50.现金长款：发现时，借记现金，贷记待处理财产损益；转销时，借记待处理财产损益，贷记营业外收入。 51.其他货币资金：指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括存出投资外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用保证金存款、信用卡存款等。 52.应收账款：商业折扣直接记折后价，现金折扣记入财务费用。 53.商业折扣，税金也要折扣；现金折扣，税金不折扣。 54.应收票据的计息方法，见教材。 55.预付账款、预收账款的设置，见教材。 56.其他应收款包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出保证金；预付账款转入。 57.备用金的核算，举例说明：A公司某部门核定的备用金定额为10000元，以现金拨付。借记其他应收款——备用金（某部门），贷记现金。上述部门报销日常管理支出，借记管理费用，贷记现金。 58.坏账损失的确认条件，见教材。 59.坏账损失的估计方法：账款余额百分比法；账龄分析法；销货百分比法。 60.已作坏账损失款又收回时，借记应收账款，贷记坏账准备，同时借记银行存款，贷记应收账款。 61.物资采购：借方登记外购材料实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。 62.材料成本差异账户：入库物资超支记借方，节约记贷方。发出材料超支记贷方，节约用红字记贷方。 材料成本差异的计算见教材。 63.包装物的核算内容见教材。 64.低值易耗品一次摊销的，哪个部门领用的，就借记哪个费用。 65.低值易耗品不记入生产成本。 66.存活的盘亏，正常损耗记入管理费用，非正常损耗记入营业外支出。 67.短期投资成本的计算，见教材。 68.出售短期投资的计算，见教材。 69.债券投资的特征：风险小于股票投资，收益较稳定；属于债权性质投资，无权参与利润分配。 70.固定资产购入时，价税合计，计入成本。 71.接受捐赠，计入资本公积。 72.累计折旧的平均年限折旧法，见教材。 73.固定资产的期末计价，内容较多，见教材。 74.固定资产盘亏转销时，借记营业外支出，贷记待处理财产损益。 75.应付账款按供应单位名称设置明细账，应收账款按债务人单位名称设置明细账. 76.应付福利费，按工资的14%提取；工会费，2%；教育经费1.5%。 77.医务人员工资计入福利费用。 78.应交税金的计算，见教材。 79.所得税计算时，借记所得税，贷记应交税金——所得税；实际缴纳时，借记应交税金，贷记银行存款；结转时，借记利润分配，贷记所得税。 80.其他应交款包括教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。 81.长短期借款的共同点，都是向金融机构的借款；不同点，偿还期不同，一年或一年以下为短期。 82.长短期借款及其利息的核算方法，见教材。 83.收入的分类：销售商品的收入；提供劳务的收入；他人使用本企业资产的收人。 无形资产出租，收入记入其他业务收入。 84.期间费用的核算，见教材。 85.利润表，看看教材，尤其是那几个利润计算的步骤。 86.营业外支出的内容包括：固定资产盘亏；处理固定资产净损失；非常损失；罚款支出；捐赠支出。 87.所得税的核算，见教材。 88.利润的分配：税后利润（净利润）的10%，提取公积金；5%提取公益金。 89.我国会计报表采用账户式结构，资产类按流动性排列，负债类按求偿性先后排列。 90.货币资金：包括银行存款、现金、其他货币资金。 91.存货，看看教材。 92.待摊费用、集体费用的计算，见教材。 93.未分配利润，看看教材。此文为 转载望能对 有用的人有用 |
如何推销自己--财务人员面试篇
2007-05-17 14:00
| 一，了解市场需求 1，出纳的要求 任何工作都有自身的特点和工作规律，出纳工作虽然是企业会计工作的一项基础工作，是会计工作的组成部分，但做好也并非易事，出纳工作具有一般会计工作的本质属性，但它又是一个专门的岗位，一项专门的技术，因此，具有自己专门的工作特点。主要特点有： （1）社会性。出纳工作担负着一个单位货币资金的收付、存取任务，而这些任务的完成是置身于整个社会经济活动的大环境之中的，是和整个社会的经济运转相联系的。只要这个单位发生经济活动，就必然要求出纳员与之发生经济关系。例如出纳人员要了解国家有关财会政策法规并参加这方面的学习和培训，出纳人员要经常跑银行等。因此，出纳工作具有广泛的社会性。 （2）专业性。出纳工作作为会计工作的一个重要岗位，有着专门的操作技术和工作规则。凭证如何填，日记账怎样记都很有学问，就连保险柜的使用与管理也是很讲究的。因此，要做好出纳工作，一方面要求经过一定的职业教育，另一方面也需要在实践中不断积累经验，掌握其工作要领，熟练使用现代化办公工具，做一个合格的出纳人员。 （3）政策性。出纳工作是一项政策性很强的工作，其工作的每一环节都必须依照国家规定进行。例如，办理现金收付要按照国家现金管理规定进行，办理银行结算业务要根据国家银行结算办法进行。《会计法》、《会计基础工作规范》等法规都把出纳工作并入会计工作中，并对出纳工作提出具体规定和要求。出纳人员不掌握这些政策法规，就做不好出纳工作；不按这些政策法规办事，就违反了财经纪律。 出纳工作要求出纳员要有较高的政策．水平，熟练的业务技能和严谨细致的工作作风。 1．具有一定的政策水平 出纳人员的出纳工作多涉及国家及企业的相关政策，如现金管理制度、银行结算纪律、《会计基础工作规范》、成本管理条例、费用报销额度、税收法规、发票管理办法、本单位财务管理办法等，这就要求出纳人员熟悉并掌握这些法规和制度。所以要做好出纳工作，必须要先学习和了解、掌握相关法律法规和制度，提高政策水平。 2．具有一定的业务技能 出纳人员在日常工作中需要借助于算盘、计算机(器)进行计算，需要填支票、发票等票据，出纳过程中需要点钞票，这些工作都需要出纳员有一定的基本功。作为专职出纳人员，不但要具备一定的财务会计专业知识，而且要具备出纳专业知识、出纳事务处理能力和较强的数字运算能力。出纳工作往往是先进行计算，然后再根据计算结果开出票据或收付现金，在完成这项工作过程中，不仅要求计算速度要快而且要准确，点钞的速度也要加快，所以出纳人员这方面是要有一定的基本功的。 3．具有严谨细致的工作作风 由于出纳人员每天都会与钱、票据打交道，稍有不慎就会出现差错和损失，因此出纳人员应具有严谨、细致的工作作风。出纳人员的工作作风可以概括为：精力集中、有条不紊、严谨细致、沉着冷静。出纳人员在进行工作时，要集中精力，不能眼观六路、耳听八方，工作环境、会计工具的摆放要井然有序，钱款、票据要依习惯和要求摆放整齐、便于存取，收付现金时要认真、细致，不发生差错，若发生问题要沉着冷静将问题解决。 4．保证财产安全 出纳人员保管着企业的现金、有价证券、票据、印鉴，企业要采取一定的保安措施，如建造专门的办公用房，安装防盗门、柜、锁等，财务部门内部也要建立相应的管理办法，如分工管理、相互牵制，使得隐患不易滋生。出纳人员要严格按安全制度和防范办法执行，完成保证财产安全的工作。 5．具有良好的职业道德 面对每天都有大量的钱从自己的手中流过，出纳人员一定要有一颗坦然面对的心，要洁身自好，不贪、不占，实事求是地反映经济活动的本来面目，顺利通过“金钱关”。具体来讲，出纳人员应遵守的职业道德是： (1)敬业爱岗。出纳人员应热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应工作要求。 (2)依法办事。出纳工作要依法律、法规和企业财务制度要求的程序办理业务，保证会计信息的合理、合法、正确、真实、及时、完整。 (3)客观、公正。出纳人员在办理会计业务时要实事求是、客观公正，不能徇私枉法。 (4)搞好服务。出纳人员每天都会面对各种各样的工作和人，所以出纳人员要努力改善服务环境，提高服务水平。 (5)严守秘密。出纳人员应严守企业秘密，不得私自向外界或相关人员泄露企业的会计信息。 (6)清正廉洁。清正廉洁是出纳人员的立身之本，由于出纳人员每天和现金、银行存款打交道，有较多的机会和条件挪用公款和将公款据为已有。出纳人员不应存有任何侥幸心理、私欲心理，一旦第一次伸出手，就会有第二次、第三次，最终走向犯罪。 (7)坚持原则。出纳人员的工作是一种原则性很强的工作，很多利益关系都会体现在出纳工作之中，出纳人员切忌因私废公，为了面子和个人利益不敢得罪上级同事，应坚持原则，维护法律、法规的尊严。 2，会计的要求 同从事任何技术工作一样，从事会计工作的人员要在专业素质方面具备一定的条件。《会计基础工作规范》对此提出了三方面的要求。 一、是要持有会计证，即会计从业资格证书。《会计法》第三十八条第一款规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。”持证者才能上岗，这既是对用人单位的要求，也是对用人单位利益的保护。因为用人单位一般难以对拟聘用的会计人员的专业素质进行考核；同时，对已经持证的人员来说，这项规定在一定程度上保护了他们的工作权利。而对希望从事会计工作但尚不具备条件的人员来说，这项规定为他们确立了努力的方向。 二、是应具备必要的专业知识、专业技能和良好的职业道德。《会计基础工作规范》第十四条规定：“会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。”这是对会计人员最基本的要求。至于如何考核和确认会计人员的专业知识和业务技能，从目前来说，主要是通过设置会计专业职务和会计专业技术资格考试来进行的。 三、是要按照规定参加会计业务培训。《会计基础工作规范》第十四条规定：“会计人员应当按照国家有关规定参加会计业务的培训。”这是因为，受我国会计学历教育规模的限制，目前会计人员中具备规定学历的比例还不高，要使会计人员具备必要的政治和业务素质，进行在职培训是重要途径之一。此外，即使是具备了规定学历的，也还有知识更新的问题，有适应法律的、经济的、政治的或者是技术上新的要求的问题，这些只有通过在职培训才能解决。一般说来，会计人员大多是认识到这一点的，在这个问题上，需要强调的是单位的支持。对此，《会计法》第三十九条规定：“对会计人员的教育和培训工作应当加强。”《会计基础工作规范》第十四条还作了进一步有针对性的规定：“各单位应当合理安排会计人员的培训，保证会计人员每年有一定时间用于学习和参加培训。”这是对会计人员的关心和爱护，也是与各单位的根本利益一致的。 会计判断及其对会计人员的要求 传统会计主要是对企业过去及现在的交易和事项进行确认、计量，会计结果是作为明确责任、进行决策的主要依据，它受到企业内部和外部利益关系人的高度重视，并按会计准则的要求对外报告。 一般而言，这些交易和事项的会计处理往往有实际凭证做为根据，有很强的可验证性，会计处理结果是确定的，表现为会计结果与经营活动一致。当然，会计处理过程中允许做出必要的判断和估计，但这种需要判断和估计的交易和事项并不多。 随着经济活动的复杂化，企业面临的风险逐步增加，会计信息使用者（投资者、债权人、企业内部管理人员等）越来越关注企业未来发展前景，要求会计人员提供与未来信息相关的数据资料，促使会计职能进一步向前发展。在基本职能（核算、监督）之外向事前预测、决策方向延伸，因而对会计人员的判断能力提出了较高要求。 A、会计判断存在的原因 会计判断的存在是由经济活动自身模糊性、未来结果不确定性决定的，会计自身理论和技术上的缺陷亦是会计判断存在的原因。 1．某些会计交易和事项是模糊的，结果是不确定的。会计职能向将来预测、决策延伸之后，需要对存在的交易和事项采取恰当的会计政策进行处理，合理披露会计处理结果。但交易和事项的实质内容在有些条件下难以认知清楚，很难确定其最后结果。因为未来交易和事项的结果有多种可能性，依照将来不可能存在的不同条件，结果有一定差异。比如或有事项，对现存条件的判断及将来风险态度的不同，推断的结果可能相反。另外，对客观事物的描述有时候具有模糊性，比如说收入的确认，形式上是容易判断的，但就其经济实质而言，则需考虑风险转移、价值实现等诸多方面，在收入准则中也仅仅是给出了一些判断标准，并没有给出数量上的是非界限。这些标准能否正确运用，与会计人员的判断力紧密关联。虽然会计人员的判断不是绝对正确，但所披露的会计信息往往成为不同层次决策的参考依据。在公众的观念里，会计是企业内部专业人员，具有较强的专业判断能力，在信息拥有量方面也较外界具有优势，因而会计人中判断结果相对准确一些。会计人员虽然不能以绝对准确、客观的数字来描述经济活动，但在正确判断之后，能够做到大致符合交易的实质经济内容。 2．会计前提是对会计存在条件的合理假定，便于会计操作，但有自身的局限。（1）会计主体假设是解决会计人员为谁服务的问题，在简单企业形式下，会计主体之间的界限是明晰的，但企业相互并购、参股、控股之后，会计主体开始不确定。比如企业集团在编制合并会计报表时，会计主体包容哪些受控制企业并不是唯一的。（2）货币计量前提使会计以稳定的货币反映企业经济活动，具有综 合性强。便于比较的优点。但货币作为计量手段也有其局限。许多会计信息对相关决定来讲至关重要，却无法以货币计量。象企业的人力资源、存在的外部环境、地理位置、管理人员的管理水平等等。再者，货币计量要求币值稳定，在物价变动幅度比较大的情况下，对外披露的会计信息难免有失客观，会计人员必须对原有的会计信息进行判断、调整。M持续经营前提假定企业能长期持续下去，但在出现终止情况时，与之相关的会计政策就要中断，影响各会计要素的变化，如何披露经营状况需会计人员做出合理判断。（4）会计分期前提将持续经营企业人为分成不同会计期间，这种分期使跨期间业务在期末反映时，必须合理估计。 3．会计原则是会计处理过程中应遵循的规则，但这种规则不同于数学上定律和公式，其权威性由人们的接受程度而定。即使是广为接受的会计原则亦存在非客观因素，因为会计原则对会计业务处理是指导性的，涉及到具体环节必然依赖会计人员的判断。历史成本原则是与货币计量前提相关的会计原则，其对过去的交易和事项以实际成本来记账，可验证性极强。但以历史成本为基础的会计方法也不是绝对客观。以固定资产折旧为例，为了核算固定资产因物理及技术因素而转移、损耗的价值，会计中规定了多种计提折旧的方法。在影响折旧金额的因素中，只有固定资产原值是账面价值，其余的折旧年限、预计残值都是对将来的判断。更何况企业在确定是采用加速折旧还是直线法折旧政策时，更需专业人员的正确判断。 4．新会计观念的出现，对会计判断提出了更高要求。知识经济的到来已影响到了会计观念，历史成本原则已受到挑战，公允价值则被人们关注。在金融领域，历史成本原则所提供的信息已不能适应新的交易和事项的需要。公允价值等新观念出现后，要求会计人员在实质上增加会计信息的相关性，而不是形式上的确。 B、会计判断对会计人员的要求 如前所述，会计判断是必然存在的，随着新的交易和事项的出现，对会计人员的判断力要求会越来越高。未来的会计环境将使会计人员处于两难境地：一方面，交易和事项越来越复杂，变动越来越频繁，难以充分客观地披露；另一方面，社会公众对会计责任的认识越来越深刻，要求会计信息明晰、准确、相关。在这种状态下，会计人员必须提高自身的判断能力，适应复杂经济活动对会计的要求。 1．提高自身的专业胜任能力及职业道德素质。专业胜任能力要求会计人员应具有相应理论水平，同时还应具有丰富的实际工作经验，对新的交易和事项要能够在理论和实践两个方面具有预见力，对公布的会计范例更应及时掌握。道德素质也十分重要。在会计判断条件下，会计人员的错弊一般不表现为账面上的数字错误，而是体现会计政策运用不当方面。由于会计判断空间越来越广阔，会计欺诈的隐蔽性就越来越强。会计人员的行为取向受其经济利益影响，会做出不当行为，而且这种行为不易被察觉。所以会计人员应具较高职业道德素质，依照会计规则规范自己的行为。更何况公众对会计欺诈行为也会诉之于法律。 2．尊重客观实际，避免主观臆断。会计判断的结果能够影响决策者的行为，应尽可能反映经济活动的本质。会计人员应以客观存在的因素做为会计判断依据，避免受自身主观态度影响。条件具备时，应采取抽样统计的方法提高判断的准确性。当然，客观性原则不是完全免除差错，只是要求会计人员的判断误差在可接受范围内应尽可量小。 3．持谨慎态度。会计信息的使用者是多层次的，每一层次都在追逐特定的经济利益。在利己主义支配下，对会计信息的态度不完全一致。内部管理者往往持乐观态度，为了树立良好企业形象，吸收投资，管理者会高估企业未来收益水平，低估现金的风险。外部投资者、债权人出于资金安全考虑，往往要求会计判断准确、稳健。显然，盲目乐观忽视了资本的未来风除从长期来看，会加大企业的财务风险，对企业的影响可能是致命的。会计判断应持理性的谨慎态度，采取稳健的策略。这种策略是对经济活动的客观反映，不是盲目悲观。 4．遵循充分揭示与重要性相结合的原则。会计报表受其格式、编制手段等因素影响，不能反映经济活动全貌，同时亦不易被普通投资者理解，所以文字报告越来越重要。一方面，文字报告可以增加会计信息量，对于无法量化到表内的信息可以用文字形式做出判断和描述；另一方面，表外文字也可对表内数字做出必要的解释。但表外报告亦应分清主次，做到信息的披露详略得当，这样，判断结果更易于被公众接受。 3，财务经理的要求 A工作内容： 协助总经理制定公司发展战略； 负责公司资金运作管理、日常财务管理与分析、资本运作、筹资方略、对外合作谈判等； 负责项目成本核算与控制； 负责公司财务管理及内部控制，根据公司业务发展的计划完成年度财务预算，并跟踪其执行情况； 按时向总经理提供财务报告和必要的财务分析，并确保这些报告可靠、准确； 制定、维护、改进公司财务管理程序和政策，以满足控制风险的要求，如：改进应收账款、应付账款、成本费用、现金、银行存款的业务程序等。 组织制定财务方面的管理制度及有关规定，并监督执行，制定年度、季度财务计划； 监控可能会对公司造成经济损失的重大经济活动，并及时向总经理报告； 监控公司重大投资项目，以确保未经批准的项目不实施，批准的项目在预算范围内进行并在控制之中； 全面负责财务部的日常管理工作； 负责编制及组织实施财务预算报告、月/季/年度财务报告； 负责公司全面的奖金调配，成本核算、会计核算和分析工作； 负责资金、资产的管理工作； 管理与银行、税务、工商及其他机构的关系，并及时办理公司与其之间的业务往来； 完成上级交给的其他日常事务性工作。 权责范围： B权力： 经总经理授权后，对公司各部门的经费支出有总体控制权； 对下属人员有业务指导权和考核权； 对各部门财务计划的招待情况有检查和考核权； 对违反财经纪律、不符合财务制度的费用开支有权拒付； C责任： 对公司财务计划的完成负监督实施责任； 对资产管理、利润成本管理、会计核算管理等负组织责任；对资金筹措及负债管理负直接责任，如因管理不善给公司造成损失，应负相应的经济责任、行政责任直至法律责任。 因此由以上因素，要求财务经理具备以下能力： 1、具有良好的沟通能力。因为你需要经常和上级领导汇报工作，大多数经理是不懂会计的，而会计要求和经营需要是有区别的，因此要有良好的表达和沟通能力，让他们明白不能胡来。 2、具有扎实的会计知识，当然具有CPA资格是最好的了。这样知识比较全面，工作起来考虑问题也会全面一些，能给人以可靠的感觉。 3、具有管理人的能力。手下有几个财务人员，你得知道如何分配岗位，如何协调各人的工作，如何去评价手下的工作成绩。只有正确地考核手下，才能让大家服你。 4、具有外部协调能力。财务经理需要融资，需要和各个金融机构打交道，需要为企业发展弄钱，需要和税务部门打交道，这都需要你去协调。当然能喝酒工作会比较好开展：) |
财务总监的定位和到位
2007-03-18 12:33
| 财务总监在实践中的定位应进一步明确。依照目前有关的文件规定，财务总监享受企业行政副职待遇，这种定位较为模糊。在财务总监进驻企业以后，不少企业对财务总监仅从待遇出发，给予相应的待遇，不当作企业领导，使财务总监难以全面介入企业经营管理活动一方面得益于企业经营者的开明，由经营者来安排财务总监的工作，给财务总监定位；另一方面取决于财务总监的努力工作，不断探索，由自己给自己定位。前者难免削弱监管的力度，后者必然增加工作的难度。为此，资产经营公司必须明确规定财务总监为企业行政副职，使财务总监可以理直气壮地参加企业各种生产经营管理会议，全面介入企业的经营管理活动，以更好地履行财务总监职责。 财务总监在实践中的定位应进一步明确。依照目前有关的文件规定，财务总监享受企业行政副职待遇，这种定位较为模糊。在财务总监进驻企业以后，不少企业对财务总监仅从待遇出发，给予相应的待遇，不当作企业领导，使财务总监难以全面介入企业经营管理活动一方面得益于企业经营者的开明，由经营者来安排财务总监的工作，给财务总监定位；另一方面取决于财务总监的努力工作，不断探索，由自己给自己定位。前者难免削弱监管的力度，后者必然增加工作的难度。为此，资产经营公司必须明确规定财务总监为企业行政副职，使财务总监可以理直气壮地参加企业各种生产经营管理会议，全面介入企业的经营管理活动，以更好地履行财务总监职责。 此外，从现行规定中可知，财务总监的职权仅定位在一级企业上，对二级企业的监管则没有具体的内容，并且财务总监没有一个具体的部门和个人供其管理，是单枪匹马在企业工作，工作难以细化，难以深入。为了使财务总监工作落在实处，加强对二级企业的监管，可通过董事会推荐财务总监分管内部审计工作。这样可以促使四方面的结合：1、外部监督和内部监督相结合；2、财务监督和审计监督相结合；3、监督职能和服务职能相结合；4、一级企业监督和二级企业监督相结合。深圳市已有一家大型国有企业采用这种做法，取得了较好的效果。 从派出财务总监的资产经营公司角度看，要使国有企业财务总监到位，必须对财务总监进行管理，促使财务总监认真履行职责，防止越权违规，滥用职权。 首先，要加强对财务总监的监督。用制度和法规约束财务总监的行为，并通过下达文件、工作例会、业务学习等形式经常提醒财务总监什么可为，什么不可为，遏制和杜绝财务总监利用职权行私舞弊。 其次，要加强对财务总监的考核。可以通过审阅财务总监工作报告、联签专项抽查、所属企业调研等方式，掌握财务总监工作是否到位、是否履职、是否越权、是否违规等情况，对存在的问题进行主客观分析，既指出财务总监工作的不足，又积极为财务总监创造良好的外部条件，保证财务总监到位履职。 第三，要加强对财务总监的奖惩。应该根据财务总监述职报告、任职企业综合评价、年度审计报告等对财务总监进行奖励和惩罚。奖励的方式除了发奖和换岗以外，还可以升职；反之，惩罚的方式除了减薪和待岗外，还可以降职。对财务总监也可以像对经营者一样实行年薪制。 从派驻财务总监的国有企业角度看，要使国有企业财务总监到位，必须给予财务总监以理解和支持。要充分认识这种做法的必然性和必要性，并给予全方位的支持。 （一）监督是必然的。财务总监是市场经济的产物。市场经济要求两权分离。在资产所有者将资产交由经营者经营的同时，为了保证资产的安全和增值，必然会加强对经营者的监管。向国有企业派驻财务总监，是资产经营公司的权利之一，国有企业应充分理解和接受这种做法，消除不应有的抵触情绪。 （二）监督是必要的。监督就是保护，既是对国有资产的保护，又是对经营者的保护。缺乏监督产生腐败的例子屡见不鲜，而腐败的恶果是一批经营者受到法律的制裁，国有资产发生重大流失。多一道财务总监的防线，就少一些个人犯罪和国有资产的流失。 （三）支持是全方位的。国有企业应该向财务总监提供联签事项、会计资料以及和生产经营管理有关的一切文件、合同等；接纳财务总监参加或列席监事会、总经理办公会以及经济、投资、财务和审计等会议；保证财务总监能够检查企业对外投资、对外担保、产权运作和资产重组等重大事项。而不应该有意回避财务总监的监督，甚至设置重重障碍逃避监督；更不应该堵住财务总监的嘴，束住财务总监的手，使财务总监听命于企业，丧失监督。 从财务总监本身角度看，要使工作到位，更要不断提高和完善自身素质。除了应具有坚持原则、奉公守法、客观公正、光明磊落、清正廉明、严以律己等基本素质外，还应具有熟练的财会技能、丰富的法规知识和较强的组织能力。 |
